Как заполнить отчетность по НДФЛ, если налоговый агент уплатил доначисленный налог за свой счет?

Как заполнить отчетность по НДФЛ, если налоговый агент уплатил доначисленный налог за свой счет?

Документ

Письмо ФНС России от 23.04.2021 № БС-4-11/5630@

Комментарий

Как известно, уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается. Это прямо прописано в п. 9 ст. 226 НК РФ. Однако с прошлого года в этой норме есть исключение. Это случаи доначисления (взыскания) по итогам налоговой проверки при неправомерном неудержании (неполном удержании) налога налоговым агентом.

В письме от 23.04.2021 № БС-4-11/5630@ специалисты ФНС России выработали единую позицию по применению указанного новшества и довели ее до нижестоящих налоговых органов. Вот в чем она заключается.

Поскольку п. 9 ст. 226 НК РФ в новой редакции действует с 1 января 2020 г., то эта норма должна применяться с проверяемого периода 2020 г. Соответственно, доначисленные по результатам камеральных и выездных проверок суммы НДФЛ могут быть взысканы за счет средств налогового агента в отношении доходов физических лиц, дата фактического получения которых позднее 1 января 2020 г. Напомним, что дата получения дохода определяется по правилам ст. 223 НК РФ. Подробная таблица с датами получения доходов по видам выплат приведена здесь.

Налоговики также отметили, что такие суммы НДФЛ, уплаченные налоговым агентом за счет собственных средств, не признаются доходами физических лиц (п. 5 ст. 208 НК РФ). Следовательно, их не нужно отражать в отчетности по НДФЛ – ни в форме 6-НДФЛ, ни в форме 2-НДФЛ (последний раз подается за 2020 год, с 2021 года входит в отчет 6-НДФЛ).